В данной статье речь пойдет о некоторых аспектах международного налогового права и в частности - концепции юрисдикции.
Традиционным основанием признания юрисдикции в международном праве является национальная принадлежность («деятельность, доход, статус или взаимосвязь людей с государством, как на его территории, так и за ее пределами») и территориальность (взаимосвязь, которая полностью или в значительной степени осуществляется на территории государства).
Территориальность распространяется на деятельность за пределами государства, которая имеет значительный эффект на его территории.
Для налоговых целей территориальность определяется как право на налогообложение дохода из источников в пределах юрисдикции.
В то же время концепция национальной принадлежности определяется в более радикальной манере.
Национальная принадлежность часто ассоциируется с гражданством. Однако, кроме Соединенных Штатов Америки, почти никакая другая страна в мире не признает права на налогообложение их граждан на доход из иностранных источников, если они постоянно проживают в другом государстве. США настаивают на налогообложении их граждан на доход по всему миру, независимо от того, где они проживают. Однако, в некоторых судебных делах в Соединенных Штатах такая практика была отменена.
Почему концепция юрисдикции по национальной принадлежности так распространена в налоговом праве?
Причина проста, если рассмотреть последствия относительной простоты получения гражданства налоговой гавани. Если бы налоговое законодательство следовало общему международному праву и наделяло бы налогообложением по всему миру только по принципу гражданства, тогда бы многие граждане США получали гражданство в некоторых Карибских низконалоговых юрисдикциях и, таким образом, избегали налога на доход из иностранных источников, проживая постоянно в Соединенных Штатах.
В целом, постоянное проживание в стране более полугода считается достаточным основанием для налогообложения по всему миру, так как это подразумевает определенные выгоды в этой стране.
Правило резидентства (постоянного проживания) настолько широко распространена и воплощена в такое количество международных договоров, что оно может рассматриваться как часть международного обычного права (правового обычая).
Таким образом, для Соединенных Штатов является приемлемым придерживаться этого правила. С другой стороны, есть сомнения относительно того, стоит ли США продолжать придерживаться налогообложения их граждан за рубежом, особенно в контексте некоторых льгот и трудностей исполнительного производства в иностранных юрисдикциях.
Интересным аспектом юрисдикции национальной принадлежности компаний является постепенное внедрение правила, которое позволяет странам облагать налогом «контролируемые иностранные компании», т.е. компании, которые контролируются резидентами этих стран.
Это правило зародилось в США. Так как в США национальная принадлежность компаний формально определяется по стране регистрации, то для резидентов США с иностранными источниками дохода достаточно легко избежать налогообложения, зарегистрировать компанию в другой стране, предпочтительно в налоговом убежище и таким образом аккумулировать капитал без налогов.
Остались вопросы? Задайте их нашим юристам
